+7 (495) 995-15-80
Заказать обратный звонок
В операциях лизинга участвуют две стороны: лизингодатель и лизингополучатель.
Лизингодатель получает доход, который состоит из лизинговых платежей. Также он несет и определенные расходы, например, по приобретению предметов лизинга, а иногда и по их содержанию.
Лизингополучатель уплачивает платежи, что учитывается в его расходах, ремонтирует и содержит лизинговое оборудование.
Если вы заключили договор лизинга в 2022 году и позднее, то налоговый учет операций не будет зависеть от того,на чьем балансе находится предмет лизинга.
Если договор оформили до 2022 года, в зависимости от того, у кого на балансе по условиям договора учитывается предмет лизинга, лизингодатель и лизингополучатель по-разному отражают в учете операции:
покупка и передача имущества;
лизинговые платежи;
расходы на содержание предмета лизинга;
его выкуп и возврат.
Для договоров, которые оформили до 2022 года, затраты на приобретение и передачу лизингодатель будет включать в расходы при расчете налога на прибыль. Важно учитывать, является ли имущество амортизируемым и на чей баланс оно будет поставлено согласно условиям договора.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то все амортизационные начисления проводит именно он. Если у лизингополучателя, то, соответственно, он амортизирует это имущество. Первоначальную стоимость можно указать в акте или другом документе, на основании которого передали это имущество.
Если имущество поставлено на баланс лизингополучателя, то затраты на его приобретение лизингодатель может учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Инвестиционный налоговый вычет для лизинга не применим (письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).
Если договор оформили в 2022 году и позднее, то лизингодатель включает в первоначальную стоимость расходы на покупку имущества, его доставку, изготовление и т.п. Амортизация начисляется с первого дня месяца, следующего за месяцем передачи имущества получателю (п. 4 ст. 259 НК).
Специализированные решения для ведения бухучета лизинговых операций можно заказать в компании «Ортикон». Продукт Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет предназначен для организации операционного и бухгалтерского учета в лизинговых организациях.
Лизингодатель сам определяет, как он будет учитывать платежи по договору и признавать их доходами: на последний день месяца или отчетного периода.
Главное — отразить это условие в учетной политике лизингодателя (ст. 313 НК).
Лизингополучатель по договорам, заключенным до 2022 года, может включить платежи в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.
Если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи он может включить в расходы после того, как вычтет сумму начисленной за период амортизации.
Если договор заключен в 2022 году или позднее, лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией.
Если выкупная цена не выделена в сумме платежей, но прописана отдельно в договоре, то платежи лизингодатель должен учитывать как доходы от реализации услуг (ст. 249 НК). В момент перехода права собственности к получателю необходимо учесть отдельно доход в виде выкупной цены (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК).
А у лизингополучателя на момент, когда к нему перешло право собственности на имущество, лизинговые платежи и расходы на содержание такого имущества уже должны быть учтены.
Если выкупную цену выделили в составе платежей, то ее нужно учитывать как аванс и в сумму дохода не включать. Когда предмет выкупят, тогда и нужно признать весь доход в виде выкупной цены (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК).
У лизингополучателя выкупная стоимость лизингового имущества в этом случае отражается в первоначальной стоимости ОС и списывается через амортизацию (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК).
Техобслуживание и ремонт предмета лизинга является обязанностью лизингополучателя. Затраты можно признать в качестве прочих расходов.
Когда возвращается имущество лизингодателю, то не происходит процесса его реализации.
По договорам, которые были заключены до 2022 года, процесс возврата зависит от того, на чьем балансе учитывался предмет.
Если у лизингодателя, то он:
начисляет амортизацию, если применяет имущество в работе, которая приносит доход (не считая продажи);
перестает начислять амортизацию с первого числа месяца, который следует за месяцем окончания договора, если собирается продать имущество.
Если у лизингополучателя, то:
лизингодатель при продаже не списанные расходы на покупку учитывает на момент признания дохода от реализации имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК);
если лизингодатель будет получать доход от предмета другим способом, то определяет соответствие его признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).
Если договор заключили в 2022 году или позднее, то возврат предмета лизинга у лизингодателя отражается таким образом:
Если он продолжает использовать это имущество в своей деятельности, то продолжает начислять на него амортизацию.
Если планирует его продать, то прекращает начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания договора лизинга. Остаточную стоимость имущества нужно включить в расходы при его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
Если договор заключен до 2022 года, возврат предмета лизинга отражается в зависимости от того, на чьем балансе он учитывался по условиям договора:
Если на балансе лизингополучателя — при возврате лизингодателю с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества, лизингополучатель прекращает начислять амортизацию по нему.
На балансе лизингодателя — то в налоговом учете лизингополучатель возврат имущества не отражает.
В договорах, заключенных после 2022 года, возврат предмета в налоговом учете получателя не отражается, потому что весь учет такого имущества лежит на плечах лизингодателя.